Специалисты «Norma Ekspert» и в этом году продолжают давать рекомендации по расчету ЕНП и заполнению отчетности по ЕНП. На примерах для предприятий различных сфер они разъясняют порядок расчета ЕНП с учетом льгот, уменьшения налогооблагаемой базы, снижения ставки налога, минимального размера ЕНП, заполнения Расчета ЕНП и приложений к нему, а также Справки-расчета минимального размера.
При подготовке рекомендаций по ЕНП за I квартал 2014 года учтены изменения в налогообложении, введенные с 1 января 2014 года.
Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.
Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.
Уплата единого налогового платежа производится:
микрофирмами и малыми предприятиями – не позднее срока представления расчета;
налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.
Статья 360 Налогового кодекса.
В случаях, предусмотренных законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.
Часть четвертая статьи 28 Налогового кодекса.
Рекомендации по расчету ЕНП являются эксклюзивной разработкой специалистов «Norma Ekspert», подготовленной на основании электронных справочных систем «Практическое налогообложение», «Практическая бухгалтерия» и «Малое предприятие: учет, налоги, право». Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения ООО «Объединенная редакция газет «Norma» и ЧП «Norma Ekspert».
Внимание! В примерах расчет показан в тысячах сумов. В отчетности по ЕНП все показатели указываются в сумах в целых числах.
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО ЕНП, ВВЕДЕННЫЕ В 2014 ГОДУ
По льготам:
уменьшение налогооблагаемой базы. До 1 апреля 2014 года из налогооблагаемой базы исключаются доходы от реализации или ликвидации полностью амортизированных основных средств (пункт 7 статьи 356 Налогового кодекса, далее – НК). С 1 апреля 2014 года данная льгота утрачивает силу (пункт 44 статьи 1, статья 2 Закона от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359). Соответственно, с 1 апреля 2014 года прибыль от реализации или ликвидации полностью амортизированных основных средств включается в налогооблагаемую базу по ЕНП. Но при ликвидации полностью амортизированных основных средств не будет облагаться ЕНП доход, полученный за счет сальдо их переоценки (пункт 6 части первой статьи 356 НК);
применение пониженной ставки ЕНП. Уменьшен процент снижения ставки для предприятий сферы услуг, общественного питания и торговли, принимающих платежи по пластиковым картам. В 2014 году с выручки, поступившей по терминалу, ЕНП уплачивается по ставке, сниженной на 5% против установленной (вместо 10% в 2013 году);
продление срока действия льгот до 1 января 2016 года на основании постановлений Президента от 25.12.2013 г. N ПП-2099 (далее – Постановление Президента N ПП-2099) и от 5.11.2013 г. N ПП-2068:
- предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, указанных в приложении N 2 к Постановлению Президента от 28.01.2009 г. N ПП-1050;
- подрядным организациям (по объемам работ в рамках строительства индивидуального жилья на условиях «под ключ» по договорам с ИК «Кишлок курилиш инвест») и вновь создаваемым специализированным ремонтно-строительным организациям (пункт 3 Постановления Президента от 29.01.2009 г. N ПП-1051);
- микрофирмам и малым предприятиям, специализирующимся на переработке мяса и молока по основному виду деятельности (пункт 8 Постановления Президента от 26.01.2009 г. N ПП-1047).
Предприятиям по племенному делу и Республиканскому предприятию «Узнаслчилик» по основному виду деятельности срок действия льгот, установленных пунктом 8 Постановления Президента от 21.04.2008 г. N ПП-842, продлен до 1 января 2017 года.
По минимальному размеру ЕНП:
для плательщиков ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога. Изменены зоны земельных участков в г.Ташкенте (в 2014 году их стало 5 вместо 14) и, соответственно, ставки земельного налога. В столице минимальная ставка налога в 2014 году составляет 15 млн сумов за 1 га, она приходится на 5 зону.
В других регионах ставки земельного налога увеличены (проиндексированы) в целом на 20% (приложение N 19 к Постановлению Президента N ПП-2099);
для плательщиков ЕНП с учетом фиксированного налога. Снижена ставка фиксированного налога с розничной торговли газетами, журналами и книжной продукцией в прочих населенных пунктах до 0,5 МРЗП (ранее – 2 МРЗП). По остальным видам деятельности ставки сохранены на уровне 2013 года (приложение N 11 к Постановлению Президента N ПП-2099).
Также отметим, что в 2014 году минимальный размер ЕНП рассчитывается исходя из МРЗП – 96 105 сумов.
Ситуация 1.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
С ДВУМЯ ТОРГОВЫМИ ТОЧКАМИ И КАФЕ.
ЧАСТЬ ВЫРУЧКИ ПОЛУЧЕНА С ПРИМЕНЕНИЕМ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ
Малое предприятие имеет две торговые точки: продовольственный магазин в Ташкенте (по месту налогового учета), магазин стройматериалов в Чирчике, а также кафе.
По итогам I квартала выручка от реализации составила 180 000 тыс. сумов. В том числе:
по магазину в Ташкенте: реализация алкогольной продукции – 20 000 тыс. сумов, из них 12 000 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам; других продовольственных товаров – 95 000 тыс. сумов, в том числе 46 000 тыс. сумов – через терминал;
по магазину в Чирчике – 29 000 тыс. сумов, в том числе 18 000 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам;
по кафе – 36 000 тыс. сумов, из них 17 000 тыс. сумов оплачено через терминал.
При расчете ЕНП за I квартал учитываем, что:
• при осуществлении нескольких видов деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и(или) ставки ЕНП, ведется раздельный учет и уплачивается ЕНП по соответствующим ставкам (статья 353 НК).
Ставки ЕНП для предприятий розничной торговли определены по месту расположения торговых точек: в г.Ташкенте – 4%, в г.Чирчике – 2%. По общепиту (кафе) применяется ставка 10%;
• в 2014 году с выручки, полученной с применением пластиковых карт (в том числе через терминал в кафе), ЕНП рассчитывается по ставке, сниженной на 5% против действующей:
по магазину в г.Ташкенте – 3,8% (4 – 4 х 5%);
по магазину в г.Чирчике – 1,9% (2 – 2 х 5%);
по кафе – 9,5% (10 – 10 х 5%);
• у многопрофильных предприятий минимальный размер ЕНП (фиксированный налог или 3-кратный земельный налог) зависит от основного вида деятельности, определяемого по наибольшей доле выручки в общем объеме реализации по итогам отчетного квартала (ненарастающим итогом). При этом предприятие розничной торговли платит ЕНП:
с учетом фиксированного налога, если его основной деятельностью является розничная торговля товарами, разрешенными для реализации индивидуальными предпринимателями;
с учетом 3-кратного земельного налога, если основным видом деятельности является розничная торговля товарами, продажа которых для индивидуальных предпринимателей запрещена. Виды товаров, продажей которых не вправе заниматься индивидуальные предприниматели, указаны в разделе I приложения N 1 к Постановлению Кабинета Министров от 7.01.2011 г. N 6. К ним отнесена и алкогольная продукция.
По данным примера, в общем объеме реализации превалирует выручка от торговой деятельности (80%). Соответственно, основным видом деятельности является розничная торговля. Выручка от реализации алкогольной продукции меньше объема продаж других товаров. Следовательно, предприятие относится к плательщикам ЕНП с учетом фиксированного налога.
ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ:
Расчета единого налогового платежа (приложение N 13 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2012 г. N 2439, далее – Расчет) выручка показывается отдельно по каждой торговой точке в дополнительных графах, обозначаемых цифрами 11, 12 (размещаются над основным цифровым обозначением). Выручка от продажи алкогольной продукции не выделяется отдельно, а учитывается в товарообороте магазина, находящегося в г.Ташкенте;
Справки-расчета единого налогового платежа в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (приложение N 1 к Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа1, далее – Справка-расчет) вводятся дополнительные графы (11 и 12) по аналогии с Расчетом.
Чистая выручка от реализации в целом по предприятию – 180 000 тыс. сумов указывается в графе «Всего» по строке 010 Расчета.
В графу 11 вносим показатель выручки товаров в магазине в г.Ташкенте – 115 000 тыс. сумов (20 000 + 95 000), а в графу 12 – выручку по магазину в г.Чирчике – 29 000 тыс. сумов. В графе 2 по строке 010 указывается выручка от общепита – 36 000 тыс. сумов.
По строке 020 Расчета указывается доля выручки по каждому виду деятельности: розничная торговля – 80% (144 000 / 180 000), общепит – 20% (36 000 / 180 000).
Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) и налогооблагаемая база (строка 060) равны показателям строки 010 (прочих доходов и доходов, освобожденных от налогообложения, нет).
По строкам 0601 и 0602 Расчета в соответствующих графах выделяется выручка, облагаемая ЕНП по пониженным и общеустановленным ставкам:
по магазину в Ташкенте по ставке 3,8% облагаются 58 000 тыс. сумов (12 000 + 46 000), по ставке 4% – 57 000 тыс. сумов (115 000 – 58 000);
по магазину в Чирчике по ставке 1,9% облагаются 18 000 тыс. сумов, по ставке 2% – 11 000 тыс. сумов (29 000 – 18 000);
по кафе по ставке 9,5% облагаются 17 000 тыс. сумов, по ставке 10% – 19 000 тыс. сумов (36 000 – 17 000).
Установленные и скорректированные ставки ЕНП указываются в строках 070 и 0802 Расчета соответственно.
Определяется сумма единого налогового платежа:
с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт:
58 000 х 3,8% + 18 000 х 1,9% + 17 000 х 9,5% = 4 161 тыс. сумов (строка 0901 Расчета);
с выручки, облагаемой по установленным ставкам:
57 000 х 4% + 11 000 х 2% + 19 000 х 10% = 4 400 тыс. сумов (строка 0902 Расчета);
по расчету за год (в целом по предприятию):
4 161 + 4 400 = 8 561 тыс. сумов (строки 090, 120 и 130 Расчета).
Для определения суммы ЕНП, подлежащей уплате в бюджет, сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП. Расчет этих показателей приводится в Справке-расчете.
Минимальный размер ЕНП в данном случае определяется исходя из ставок фиксированного налога (установлены кратно МРЗП) для индивидуальных предпринимателей, занимающихся аналогичным видом деятельности – торговлей продовольственными и непродовольственными товарами. Предприятие с двумя торговыми точками, одна из которых находится в г.Ташкенте (по условию алкогольная продукция реализуется в том же продуктовом магазине, но в специально оборудованном торговом зале с отдельным входом), другая – в г.Чирчике, определяет минимальный размер ЕНП путем суммирования ставок фиксированного налога, установленных по месту расположения каждой точки: в г.Ташкенте (на продовольственные товары) – 9, в г.Чирчике (на непродовольственные товары) – 6,5 МРЗП.
Минимальный размер ЕНП за I квартал составит 4 468,883 тыс. сумов (9 + 6,5) х 96 105 х 3).
Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки и установленных ставок (4 и 2% – по торговле, 10% – по общепиту). Для определения расчетной суммы ЕНП за I квартал принимается налогооблагаемая валовая выручка из строки 040 Расчета.
Расчетная сумма ЕНП за I квартал составит 8 780 тыс. сумов (115 000 х 4% + 29 000 х 2% + 36 000 х 10%).
Расчетная сумма больше минимального размера ЕНП. Следовательно, доначисление не производится и по итогам квартала уплачивается в бюджет сумма ЕНП по Расчету (строка 030) – 8 561 тыс. сумов.
Ситуация 2.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
В ноябре 2013 года малое производственное предприятие (плательщик отчислений в фонд «Камолот») представило в ГНИ по месту налогового учета (г.Бухара) уведомление о добровольном переходе на уплату НДС с 1 января 2014 года.
По итогам инвентаризации, проведенной на конец 2013 года, выявлены материалы, приобретенные ранее с НДС (в счете-фактуре поставщика-плательщика выделен НДС), стоимостью 3 600 тыс. сумов, в том числе НДС – 600 тыс. сумов. На складе имеются также остатки готовой продукции, числящиеся в учете по производственной себестоимости.
Данные по I кварталу:
чистая выручка от реализации продукции, в том числе остатков 2013 года, – 52 000 тыс. сумов (без НДС). Льгот по НДС нет. Продукция реализована по цене выше себестоимости с начислением НДС;
расходы на материалы, используемые в производстве, – 16 000 тыс. сумов. Из них оплачены материалы с НДС на 9 600 тыс. сумов (в счете-фактуре от поставщика этих материалов выделен НДС – 1 600 тыс. сумов).
Площадь земельного участка, занимаемого производственными цехами, согласно документам земельного кадастра, составляет 6 300 кв.м (0,63 га). Предприятие арендует в 4-этажном здании офис площадью 200 кв.м.
Плательщику ЕНП, перешедшему на добровольную уплату НДС, следует учитывать следующее:
• при расчете и сдаче отчетности по НДС следует руководствоваться порядком, установленным разделом VII НК. Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Обретая статус плательщика НДС, предприятие в целом, а не по отдельным видам деятельности или операциям должно уплачивать НДС с налогооблагаемых оборотов. В общем порядке применяются и льготы, установленные для плательщиков НДС статьями 208–210 НК и отдельными нормативно-правовыми актами;
• при реализации товаров (работ, услуг) сумма НДС начисляется исходя из установленной ставки (20%) и облагаемого оборота. Покупателю выписывается счет-фактура с указанием ставки и суммы НДС, а также стоимости с учетом НДС;
• при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, из начисленного НДС вычитается сумма НДС, принятая к зачету, то есть уплаченная (подлежащая уплате) по фактически полученным товарам (работам, услугам). Иными словами, в бюджет перечисляется разница между суммой НДС, уплаченной предприятию его покупателями, и суммой НДС, которую оно уплачивает своим поставщикам при приобретении у них товаров (работ, услуг).
Возвращаясь к зачету, отметим, что с момента перехода на добровольную уплату НДС плательщик ЕНП:
принимает к зачету сумму НДС по остаткам материальных ресурсов, приобретенных ранее с НДС, если они будут использованы в облагаемых оборотах (статья 218 НК). В бухгалтерском учете зачет этой суммы НДС показывается проводкой:
Дебет 6411 «Задолженность по платежам в бюджет – НДС»
Кредит 1010 «Сырье и материалы»;
начисляет НДС по всем облагаемым оборотам, в том числе при реализации товаров, числящихся на момент перехода на уплату НДС.
По НДС предприятие сдает отдельный Расчет и приложения к нему по формам, приведенным в приложении N 3 к постановлению МФ и ГНК N 2439.
При расчете начисленная сумма ЕНП уменьшается на сумму НДС, перечисляемую в бюджет, но не более 50% суммы ЕНП.
Рассчитаем НДС за I квартал. Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров без включения в нее НДС. Под товарами в данном случае понимается как продукция собственного производства, так и товары, приобретенные у сторонних организаций для перепродажи.
Сумма НДС составит 10 400 тыс. сумов (52 000 х 20%).
К зачету принимается НДС по остаткам материалов, приобретенных ранее с НДС и числящихся в учете на 1 января 2014 года, а также по материалам, приобретенным с НДС в I квартале, – 2 200 тыс. сумов (1 600 + 600).
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяем как разницу между суммой начисленного и принятого к зачету НДС, – 8 200 тыс. сумов (10 400 – 2 200). Эта сумма указывается в строке 050 Расчета НДС (приложение N 3 к Постановлению N 2439) и переносится в строку 100 Расчета ЕНП.
ЕНП, подлежащий уплате в бюджет за I квартал, определяется в таком порядке.
Чистая выручка предприятия при отсутствии прочих доходов и льгот по ЕНП является и налогооблагаемой выручкой, и налогооблагаемой базой по ЕНП (значение строк 040, 060 и 0602 Расчета равно 52 000 тыс. сумов).
По строке 070 указывается ставка ЕНП для производственных предприятий – 5%.
Сумма ЕНП (строка 090 Расчета) составит 2 600 тыс. сумов (52 000 х 5%). Ее можно уменьшить на сумму НДС, перечисляемую в бюджет, но не более 50% суммы ЕНП. По расчету НДС составил 8 200 тыс. сумов, значит, ЕНП можно уменьшить только на 50%. Сумма НДС, уменьшающая ЕНП, – 1 300 тыс. сумов (2 600 х 50%) – указывается по строке 110 Расчета ЕНП.
С учетом уменьшения ЕНП по расчету составит 1 300 тыс. сумов (строка 120 Расчета), из них перечисляется:
в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 104 тыс. сумов (1 300 х 8%);
в бюджет (строка 130 Расчета) – 1 196 тыс. сумов (1 300 – 104).
У производственных предприятий сумма ЕНП, подлежащая уплате, должна быть не ниже минимального размера – 3-кратной суммы земельного налога. При его расчете:
учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами, в том числе на правах арендатора. При аренде помещений в многоэтажном здании занимаемая площадь определяется путем деления площади помещения на количество этажей в здании. По примеру предприятие арендует офис площадью 200 кв.м в 4-этажном здании, что составляет 0,005 га, включаемых в расчет минимального размера ЕНП;
применяются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности и категории земель. В г.Бухаре минимальная ставка земельного налога (4 зона) в 2014 году равна 7 435 602 сумам за 1 га;
применяются понижающие коэффициенты в зависимости от месторасположения и видов осуществляемой деятельности. Для производственных предприятий установлен понижающий коэффициент 0,5.
Общая площадь, из которой рассчитывается минимальный размер ЕНП, составит 0,635 га (0,63 га (цеха) + 0,005 га (офис).
Минимальный размер ЕНП за I квартал составит:
0,635 х 3 х 7 435,602 х 0,5 / 4 = 1 770,603 тыс. сумов.
Расчетная сумма ЕНП, сопоставляемая с минимальным размером ЕНП, рассчитывается исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал (в первом квартале берется показатель строки 040 Расчета) без применения льгот по ЕНП.
За I квартал расчетная сумма ЕНП составит:
52 000 х 5% = 2 600 тыс. сумов.
Расчетная сумма ЕНП больше минимального размера. Соответственно, в бюджет за I квартал уплачивается сумма ЕНП по расчету (без доначисления) – 1 196 тыс. сумов.
Непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме налоговых отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а равно непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля влечет наложение штрафа от одного до трех минимальных размеров заработной платы.
То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, влечет наложение штрафа от трех до десяти минимальных размеров заработной платы.
Статья 175 Кодекса об административной ответственности.
Ситуация 3.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ,
ИМЕЮЩЕГО ДОХОДЫ ОТ АРЕНДЫ
Малое предприятие занимается оптовой торговлей (основной вид деятельности по итогам предыдущего года) в Ташкенте и сдает в аренду свободные складские помещения площадью 1 000 кв.м для хранения товаров другому предприятию оптовой торговли. Арендная плата согласно договору – 3 000 тыс. сумов в месяц.
По итогам первого квартала валовая выручка составила 27 000 тыс. сумов, в том числе:
18 000 тыс. сумов – от оптовой торговли;
9 000 тыс. сумов – арендная плата.
В течение квартала в бюджет перечислены авансовые платежи по ЕНП 890 тыс. сумов.
По кадастровым документам общая площадь земельного участка, на котором расположены офис и склады предприятия, равна 1 668 кв.м.
При расчете ЕНП учитывается следующее:
• налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду зависит от того, является ли сдача имущества в аренду по итогам отчетного периода (нарастающим итогом) основным видом деятельности предприятия или нет.
Если доля выручки от аренды преобладает в общем объеме реализации (сдача имущества в аренду – основной вид деятельности), то она облагается ЕНП по ставке 6% (ставка ЕНП с доходов от аренды торговых точек, составляющих более 60% в общем объеме от реализации, равна 30%). Если нет, то доходы от аренды являются прочими по статье 132 НК, облагаемыми по ставке основного вида деятельности.
Предприятие, находящееся в г.Ташкенте, в 2014 году рассчитывает ЕНП с доходов от сдачи недвижимости в аренду (независимо от основного вида деятельности) исходя из суммы арендной платы согласно договору, но не ниже рассчитанной по минимальным ставкам за пользование недвижимым госимуществом, установленным решением хокима г.Ташкента от 14.01.2014 г. N 48. Если арендная плата, установленная договором, ниже рассчитанной по минимальным ставкам, то в расчет принимаются минимальные ставки.
В приложении N 1 к Расчету ЕНП производится расчет суммы превышения арендной платы по минимальным ставкам над установленной договором по каждому объекту аренды. Если выявится превышение (строка 060), то предприятие, у которого доходы от аренды:
преобладают в общем объеме реализации, переносит сумму превышения в строку 026 Расчета;
относятся к прочим доходам, показывает эту сумму в строке 035 приложения N 2 к Расчету.
Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля (выручка от торговой деятельности преобладает), а доходы от сдачи имущества в аренду являются прочими. Таким образом, к валовой выручке применяется ставка, установленная для предприятий оптовой торговли, – 5%.
Сопоставляем арендную плату, установленную договором (3 000 тыс. сумов в месяц), с суммой, рассчитанной на основе минимальных ставок аренды госнедвижимости, – 11,25 тыс. сумов в год за 1 кв.м. Для этого заполняется приложение N 1 к Расчету:
по строке 011 указываются общая площадь помещения, предоставленного в аренду, – 1 000 кв.м, вид деятельности арендатора в арендуемом помещении – оптовая торговля, месторасположение объекта – г.Ташкент;
по строке 021 – минимальная ставка арендной платы в год за 1 кв.м – 11,25 тыс. сумов;
по строке 031 – сумма арендной платы, установленной в договоре, в расчете за год – 36 000 тыс. сумов (3 000 х 12 мес.);
по строке 041 – сумма арендной платы за год, рассчитанная по минимальным ставкам, – 11 250 тыс. сумов (1 000 кв.м х 11,25);
по строкам 051, 061 и 060 – превышение суммы арендной платы, рассчитанной по минимальным ставкам, над установленной в договоре, в расчете на год.
По нашему примеру превышения нет, так как фактическая арендная плата больше суммы, рассчитанной по минимальной ставке.
Соответственно, далее ЕНП будет рассчитываться от суммы арендной платы, установленной договором (в строках 051, 061 и 060 приложения N 1 к Расчету, а также в строке 035 приложения N 2 указывается «0»).
Сумма арендной платы за I квартал (9 000 тыс. сумов) как прочий доход указывается в строках 030, 010 приложения N 2 к Расчету и переносится в строку 030 Расчета.
Расчет ЕНП производится исходя из налогооблагаемой базы (строка 060 Расчета). По примеру налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) и налогооблагаемая база равны 27 000 тыс. сумов.
Сумма ЕНП за I квартал – 1 350 тыс. сумов (27 000 х 5%) указывается в строках 090 и 0902 Расчета и переносится в строки 120 и 130.
Для определения ЕНП, подлежащего уплате в бюджет, сопоставляем минимальную и расчетную суммы ЕНП. Предприятия, основным видом деятельности которых является оптовая торговля, определяют минимальный ЕНП исходя из 3-кратной суммы земельного налога. Расчет производится исходя из общей площади земельного участка, включая площадь переданных в аренду помещений, и минимальной ставки земельного налога по г.Ташкенту.
Решением хокима города Ташкента от 13.01.2014 г. N 41 утверждена новая схема границ территориального зонирования исходя из 5 зон. Для расчета минимального размера ЕНП предприятия, расположенные в г.Ташкенте, в 2014 году принимают минимальную ставку земельного налога – по 5-й зоне – 15 млн сумов за 1 га.
Информация о границах налоговых зон территории города Ташкента размещена на сайтах norma.uz и mg.uz. Отметим также, что юридические и физические лица, имеющие земельные участки, не обязаны вносить уточнения в кадастровые документы в связи с изменением зональности в г.Ташкенте.
Поскольку у предприятия основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является оптовая торговля и оно имеет складские помещения, при расчете минимального размера ЕНП применяем понижающий коэффициент 0,35. За I квартал (строка 040 Справки-расчета минимального размера единого налогового платежа2) минимальный размер ЕНП составит:
3 х 0,1668 га х 15 000 х 0,35 / 4 = 656,775 тыс. сумов.
Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал без применения льгот по ЕНП (в I квартале берется показатель строки 040 Расчета ЕНП) и установленной ставки налога.
Расчетная сумма ЕНП – 1 350 тыс. сумов (27 000 х 5%) указывается в строке 030 Справки-расчета ЕНП.
Поскольку минимальный размер ЕНП меньше расчетной суммы, доначисление не производится. По строкам 050 и 070 Справки-расчета, а также в строке 170 Расчета указывается «0».
Сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчетный квартал (строка 180 Расчета), равна сумме ЕНП по строке 130 Расчета – 1 350 тыс. сумов. В бюджет перечисляется ЕНП за вычетом произведенных в I квартале авансовых платежей – 460 тыс. сумов (1 350 – 890).
Нарушение сроков уплаты налогов и других обязательных платежей влечет начисление пени 0,033 процента за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. При этом на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется. Размер пени не может превышать суммы задолженности по соответствующим налогам и другим обязательным платежам. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от исполнения налоговых обязательств.
Статья 120 Налогового кодекса.
Ситуация 4.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ПЕРЕВОЗКОЙ ГРУЗОВ
Предприятие, занимающееся перевозкой грузов, зарегистрировано в г.Андижане, является плательщиком отчислений в Фонд «Камолот».
Офис (отдельное здание), являющийся собственностью предприятия, находящийся в 1 экономической зоне города, по кадастровым документам занимает земельный участок в 280 кв.м. Для хранения автомобилей используется арендованный участок площадью 2 000 кв.м в зоне 3.
В I квартале выручка от оказания услуг составила 10 400 тыс. сумов.
В марте один из автомобилей продан за 10 500 тыс. сумов. На момент продажи восстановительная стоимость автомобиля составляла 29 600 тыс. сумов, начисленная амортизация – 14 600 тыс. сумов, сальдо переоценки по этому объекту основных средств – 2 800 тыс. сумов.
В данном случае при расчете ЕНП учитывается следующее.
Валовая выручка формируется за счет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов. В составе прочих выделены доходы от выбытия основных средств (далее – ОС) и иного имущества (пункт 1 статьи 132 НК), которыми является прибыль, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Как установлено НСБУ N 5 «Основные средства»3 и Положением о порядке списания с баланса основных средств4, финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью реализуемых ОС с учетом НДС (для плательщиков НДС) и расходов по реализации, скорректированная на сальдо переоценки.
Таким образом, у плательщика ЕНП возникнет налогооблагаемый прочий доход только в том случае, если финансовый результат от реализации ОС будет положительным, то есть по расчету получится прибыль. Убыток по данной операции в валовую выручку не включается.
Определим финансовый результат от выбытия автомобиля по данным примера:
10 500 – (29 600 – 14 600) + 2 800 = – 1 700 тыс. сумов.
По расчету автомобиль реализован с убытком. Соответственно, на расчет ЕНП результат операции по реализации ОС не повлияет.
Расчет ЕНП по итогам I квартала производится исходя из чистой выручки от реализации, поскольку она в данном случае признается и налогооблагаемой валовой выручкой (строка 040 Расчета), и налогооблагаемой базой по ЕНП (строка 060 Расчета).
Ставка ЕНП для предприятий, занимающихся перевозкой грузов (6%), указывается в строке 070 Расчета.
Сумма единого налогового платежа (строки 0902, 090, 120 Расчета) составит 624 тыс. сумов (10 400 х 6%). Из них:
в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 49,92 тыс. сумов (624 х 8%);
в бюджет (строка 130 Расчета) – 574,08 тыс. сумов (624 – 49,92).
Для определения суммы ЕНП, подлежащей уплате в бюджет, сравниваем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП. Для предприятия, занимающегося перевозкой грузов, минимальный размер ЕНП равен 3-кратной сумме земельного налога.
При расчете минимального размера ЕНП:
учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. Площадь земельного участка, отведенного под собственное здание, указывается согласно документам земельного кадастра, арендованного участка – предусмотренная договором аренды;
применяются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности и категории земель, в Андижане минимальная ставка установлена для зоны 4 – 10 571 346 сумов за 1 га;
применяются понижающие коэффициенты в зависимости от месторасположения и видов осуществляемой деятельности. Для предприятий-грузоперевозчиков, имеющих земельные участки для хранения автотранспорта, установлен понижающий коэффициент 0,35.
Минимальный размер ЕНП за I квартал (строка 040 Справки-расчета) составит:
3 х 10 571,346 х 0,228 х 0,35 / 4 = 632,695 тыс. сумов.
Расчетная сумма ЕНП за I квартал составит:
10 400 х 6% = 624 тыс. сумов.
Поскольку минимальный размер ЕНП больше расчетной суммы, производится доначисление на 8,695 тыс. сумов (632,695 – 624). Эта сумма указывается в строках 050 и 070 Справки-расчета и переносится в строку 170 Расчета.
Сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчетный квартал (строка 180 Расчета), определяется как сумма ЕНП по строке 130 Расчета и доначисление по строке 170 Расчета – 582,775 тыс. сумов (574,08 + 8,695).
1Утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 4.04.2013 г. N 2449.
2Приложение N 2 к Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г. N 2203).
3Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 20.01.2004 г. N 1299.
4Утверждено приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 29.08.2004 г. N 1401.
937-36-63 заранее благодарны