Как учесть безвозмездно полученные нематериальные активы

Как документально оформить безвозмездное получение нематериальных активов

При безвозмездном получении нематериальных активов (НМА) оформите следующие документы:

• договор дарения (гл. 31 ГК);

• счет-фактуру (Положение, прил. N 1 к ПКМ N 522 от 25.06.2019 г.);

• акт приемки-передачи. Форма этого документа законодательно не установлена, поэтому разработайте ее самостоятельно или воспользуйтесь нашей формой. В любом случае форму включите в перечень первичных документов в учетной политике организации либо в локальном акте по документообороту.

По какой стоимости принимать
к учету нематериальные активы

НМА принимайте к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных НМА – это их текущая стоимость на дату принятия к учету с учетом дополнительных расходов, связанных с получением (п. 18 НСБУ N 7).

Текущая стоимость НМА – это стоимость (подп. «ж» п. 4 НСБУ N 7):

• по действующим рыночным ценам на определенную дату, либо

• сумма, достаточная, чтобы приобрести актив или исполнить обязательства по сделке между осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, которые желают совершить такую сделку.

Текущая стоимость достоверна, если она определена с учетом активного рынка для этого вида НМА, включая дополнительные расходы.

Если активного рынка нет, то первоначальную стоимость определяют:

• по номинальной стоимости, либо

• по сумме фактических затрат, связанных с приведением актива в состояние готовности к использованию по назначению (если таковые имеются).

Дополнительные расходы, связанные с приобретением НМА (п. 14 НСБУ N 7):

• регистрационные сборы, госпошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

• таможенные пошлины и сборы;

• суммы налогов, сборов и платежей, если они не возмещаются (например, НДС у неплательщиков);

• суммы за информационные и консультационные услуги;

• вознаграждения посредникам;

• расходы по страхованию рисков доставки (создания) НМА;

• другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Не включайте в первоначальную стоимость НМА расходы:

• по подготовке, регистрации и закрытию контрактов по приобретению;

• другие, не связанные непосредственно с приобретением актива.

Эти расходы относите на прочие операционные расходы (счет 9430) в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Как отразить в бухучете безвозмездно полученные нематериальные активы

Стоимость безвозмездно полученных НМА:

• отражается в бухучете по кредиту счета 8530 «Безвозмездно полученное имущество», который относится к группе счетов резервного капитала;

• не отражается в качестве дохода в Отчете о финансовых результатах (форма N 2).

ПРИМЕР. Как учесть безвозмездно полученный НМА 

Предприятие получило на безвозмездной основе программный продукт стоимостью 150 млн сум., который отвечает критериям признания НМА.

Расходы по регистрации права на программный продукт составили 12 млн сум.

Первоначальная стоимость НМА равна 162 млн сум. (150 + 12).

Бухгалтерский учет:  

Какие налоговые последствия возникают при безвозмездном получении нематериальных активов

НДС 

При безвозмездной передаче НМА возникает оборот по реализации товаров (услуг), облагаемый НДС, за исключением случаев, когда такая передача экономически оправданна (ст. 239 НК).

Налоговую базу определяют исходя из рыночной стоимости (ч. 3 ст. 248 НК).

Сумма НДС по безвозмездно полученным НМА не подлежит зачету, за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним налог (п. 6 ч. 1 ст. 267 НК).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы в виде безвозмездно полученных НМА включите в совокупный доход по рыночной стоимости (ст.ст. 297, 299 НК).

Имущество и услуги, безвозмездно полученные на основании решения Президента или Кабмина, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана, не учитываются в качестве дохода (п. 8 ст. 304 НК).

Рыночную стоимость подтвердите документально. Это могут быть данные:

• документов на передачу (акта приема-передачи, счета-фактуры);

• поставщиков (прайс-листы);

• из СМИ;

• биржевых сводок;

• органов статистики;

• отчета оценочной организации.

Налог с оборота

При расчете налога с оборота доходы в виде безвозмездно полученных НМА включите в налоговую базу в составе совокупного дохода по рыночной стоимости аналогично налогу на прибыль (ст. 463 НК).

Имущество и услуги, безвозмездно полученные на основании решения Президента или Кабмина, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана, не учитываются в качестве дохода (ч. 1 ст. 463 НК).

Плательщики налога в фиксированной сумме включают доходы в виде безвозмездно полученных НМА в совокупный доход при определении:

•  налоговой ставки (ч. 3 ст. 467 НК, ст. 470-1 НК);

• порога для перехода на НДС и налог на прибыль (ст. 462 НК).

buxgalter.uz