Учет передачи материалов в качестве вклада в уставный фонд

Как документально оформить

Передавайте материалы в качестве вклада в уставный фонд на основании следующих документов:

• протокола заседания общего собрания учредителей, на котором принято решение о формировании (пополнении) уставного фонда, либо решения единственного учредителя;

• счета-фактуры;

• накладной  (при необходимости).

Получатель материалов оформляет  доверенность на получение ТМЦ.

Как отражать в бухучете

Передачу материалов в качестве вклада в уставный фонд отражайте в бухучете как выбытие прочих активов с использованием счета  9220, 
(пп. 390–391 Инструкции, прил. N 2 к  НСБУ N 21).

Бухгалтерские проводки:          

Финансовый результат от выбытия материалов при их передаче в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия  = Стоимость передачи, согласованная учредителями  – НДС у плательщиков  – Балансовая стоимость материалов.

ПРИМЕР. Как учесть передачу материалов в качестве вклада в уставный фонд   

Предприятие передает в качестве вклада в уставный фонд ООО сырье, балансовая стоимость которого составляет 15 млн сум. Учредители ООО приняли решение, что стоимость передачи этих материалов с учетом НДС составит 17,92 млн сум., в том числе НДС – 1,92 млн сум. (17,92 / 112 х 12).

Бухгалтерский учет:

Какие налоговые последствия возникают

При передаче материалов в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия возникает оборот по реализации товаров, облагаемый НДС 
(ст. 239 НК).

Налоговую базу по НДС определяйте исходя из стоимости передачи материалов, согласованной учредителями. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров  (ст. 248 НК).

Налог на прибыль

Финансовый результат от выбытия материалов определяется в том же порядке, что и для целей бухучета 
(ч. 4 ст. 298 НК).

Доход от передачи материалов в качестве вклада в уставный фонд включается в совокупный доход  (п. 6
ч. 3 ст. 297 НК).

Убыток вы можете вычесть при расчете налога на прибыль, если сможете обосновать и документально подтвердить экономическую оправданность передачи материалов по цене ниже их балансовой стоимости.

Налог с оборота

Финансовый результат от выбытия материалов определяется в том же порядке, что и для целей бухучета 
(ст. 463 НК,  ч. 4 ст. 298 НК).

Доход от выбытия материалов:

• включается в состав совокупного дохода  (ст. 464 НК);

• облагается налогом с оборота по ставке, установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода, а при отсутствии деятельности –
по ставке 4  %  (ч.ч. 3–4 ст. 468 НК).

Плательщики налога в фиксированной сумме включают доходы от передачи материалов в совокупный доход при определении:

•  налоговой ставки  (ч. 3 ст. 467 НК,  ст. 470-1 НК);

• порога для перехода на НДС и налог на прибыль  (ст. 462 НК).

Материалы, числящиеся на счетах  1000, предназначены для собственных нужд. Если они передаются на сторону, налоговые органы могут признать их товарами, приобретенными вашим предприятием для последующей передачи другому предприятию. На такое решение может повлиять, к примеру, маленький срок между покупкой и дальнейшей передачей материалов или цнесоответствие приобретенных материалов сфере деятельности предприятия.
В этом случае вся стоимость их передачи будет включена в совокупный доход при расчете налога с оборота.

В этой связи рекомендуем документально обосновать приобретение материалов для собственных нужд, а также причины, по которым отпала необходимость их использования самим предприятием
и принято решение о передаче в качестве вклада в уставный фонд.

Асал ХАШИМОВА,

начальник отдела методологии бухгалтерского учета и аудита Минэкономфина,

Олег ЦОЙ,

эксперт «Нормы».