У любого налогоплательщика, осуществляющего хозяйственную деятельность, после правильной и своевременной уплаты всех налогов возникает сакраментальная мысль: «А верно ли определены все причитающиеся платежи?». Ответить на него поможет налоговый обзор (аудит) деятельности компании.
Налоговый обзор (аудит) − это внешняя экспертиза, в рамках которой специалисты в области налогообложения и права проверяют правильность исчисления налогоплательщиком налогов и сборов, эффективность используемых клиентом способов налоговой оптимизации. В ходе его проведения проверяется правильность формирования налоговой базы; оценивается соответствие системы налогового учета действующему законодательству; анализируются используемые налогоплательщиком методы налоговой оптимизации и выявляются новые возможности снижения налоговых обязательств.
Эту услугу налогового консультирования в Узбекистане могут оказывать как аудиторские организации, так и организации налоговых консультантов. Деятельность аудиторов в этой сфере регулируется Законом «Об аудиторской деятельности»1 (далее – Закон), который определяет консалтинг по налогообложению как один из видов профессиональных услуг аудиторских организаций (статья 17 Закона). Национальный стандарт аудиторской деятельности N 90 «Профессиональные услуги аудиторских организаций»2 также включает консалтинг по налогообложению в состав профессиональных услуг. Специальные требования, предъявляемые к аудиторам при оказании услуг в области налогообложения, отражены и в соответствующей статье Кодекса профессиональной этики аудиторов Узбекистана3. Организации налоговых консультантов при оказании услуг руководствуются Законом «О налоговом консультировании» (от 21.09.2006 г. N ЗРУ-55).
Таким образом, порядок и условия оказания подобных услуг, включая налоговый обзор, достаточно подробно регламентированы действующим законодательством.
Необходимо отметить, что процедуры налогового обзора не содержат тестов по сплошной проверке всех начисленных налогов. Они, как и при аудите финансовой отчетности, делаются выборочно с определением статей, значительно влияющих на финансовое положение предприятия в целом. При проведении обзора выявляются значительные недостатки в системах расчета налогов и обязательных платежей. Это помогает своевременно внести в них необходимые корректировки. Предприятия, заключающие контракт на проведение налогового обзора, должны четко понимать – существует вероятность, что отдельные неточности в расчете налогов могут не попасть в анализируемую совокупность. То есть сохраняется риск выявления некоторых отклонений впоследствии. Однако это нисколько не умаляет ценности результатов проведенного обзора.
В зависимости от пожеланий компания-консультант может провести обзор как конкретного налога, так и всей системы налогового учета и платежей. Его объектом может стать отдельное направление деятельности компании или совокупные налоговые обязательства группы компаний. Кроме того, налоговый обзор может быть проведен не только по текущей деятельности клиента, но и по планируемой.
По завершении налогово-правового обзора представляется отчет, который содержит ответы на вопросы, касающиеся осуществляемой или планируемой деятельности: налоговые последствия хозяйственных операций; ошибки, допущенные при расчете налоговой базы, и рекомендации по их исправлению; налоговые риски текущей деятельности; рекомендации по формированию оптимальной структуры компании или группы компаний, позволяющие снизить налоговые риски. В зависимости от желания и потребностей налогово-правовые обзоры могут проводиться как единовременно, так и периодически.
Андрей ТЁ,
менеджер департамента налогов и права
компании «Делойт».
__________________________________________________
1От 9.12.1992 г. N 734-XII, в редакции Закона от 26.05.2000 г. N 78-II.
2Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 10.03.2001 г. N 1017.
3Утвержден постановлениями Совета Палаты аудиторов от 25.06.2005 г. N 3 и Совета Национальной ассоциации бухгалтеров и аудиторов от 26.08.2005 г. N 9.
